监管趋严致多家新三板年报延期

眼下已渐渐进入2016年年度报告发布密集期，截至3月22日，已有622家新三板挂牌公司交出了年报，但也有不少公司的“交卷”时间比预计延迟。

据记者不完全统计发现，截至3月22日，有291家挂牌公司发布了有关延期披露2016年年报的提示性公告，记者翻阅这些公告后发现，除了编制工作未完成、年报内容仍需复核完善、上传操作失误等因素外，约有四成公司表示延期原因是卡壳在了审计进度上。

那么，新三板年报审计进度慢于预期的根本原因在哪里？如何解决新三板企业数量与具有年报业务审计资质的会计师事务所数量不对等的矛盾？在求大于供的情况下，如何保证审计质量？本报记者就此采访了业界人士。

监管趋严 事务所谨慎致企业报表难产

按照全国股转公司的规定，4月30日是年报披露的一个时间窗口，6月30日则是最后的限期。2016年6月30日，中成新星和朗顿教育两家公司因未按时披露2015年年报，被全国股转公司强制摘牌。从全国股转公司发布的2016年年报预约披露时间表可以看到，2017年，大多数新三板公司将年报披露时间预定在3月和4月，其中以4月居多。

“其实公司年报大部分编制工作已经完成，但是财务审计报告迟迟没出来，年报估计需要延期十多天才能披露。”一家新三板创新层公司董秘在接受相关媒体采访时表示，公司以前都能准时按照预定时间披露，但是今年在审计上所需时间比往年稍长。而成都的一家新三板公司董秘也表示，从去年底开始就与会计师事务所保持着频繁地沟通和联系，眼看预定披露日期临近，能不能按时出具审计报告，到现在还是未知数。

资深注册会计师刘志耕在接受《财会信报》记者采访时表示，今年的新三板年报审计进度慢于预期的主要原因在于，一是监管更具有针对性。最典型的事例是，从2015年11月至2016年8月短短十个月的时间里，证监会已连续三次根据对利安达会计师事务所的监管检查出具了行政处罚决定书。这说明证监会已对存在问题较多的事务所有针对性地实施了跟踪检查。

同样，在2016年6月到2017年3月短短的10个月时间内，瑞华会计师事务所已受到了来自银行间交易商协会、股转系统、深圳证监局、广东证监局及国家证监局的五次处罚。刘志耕认为，这说明大型会计师事务所正成为各方监管检查的重要对象。

二是处罚更严力度更大。2016年7月，证监会对北京兴华会计师事务所的处罚为没收业务收入322.44万元，并处967.32万元罚款；2016年7月，对立信会计师事务所的处罚为没收业务收入70万元，并处210万元罚款；2016年8月，对利安达会计师事务所的处罚为没收利安达会计师事务所业务收入205万元，并处205万元罚款。而影响最大的，则是瑞华会计事务所因未能勤勉尽责，在2016年12月及2017年1月受到两次行政处罚后，被财政部和证监会暂停其承接新的证券业务两个月并限期整改。此外，刘志耕表示，在这几起案件中，对相关注册会计师的行政处罚自然是毫无疑问的。

三是新规更严格。近期，财政部印发了《中国注册会计师审计准则第1504号———在审计报告中沟通关键审计事项》等12项准则，通知要求，对于股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司（新三板公司）中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行债券的公司，应视同上市公司，其财务报表审计业务，应于2018年起执行本批准则。所以，对于拟在新三板挂牌的公司，如果今后审核时的申报材料和挂牌信披数据之间存在不合理差异，可能会严重影响其顺利挂牌之路。

刘志耕分析，鉴于以上情况，今后不管是会计师事务所管理层还是注册会计师都会对证券审计业务更趋小心谨慎。放慢了审计节奏，自然会延长审计时间，延迟出具审计报告就很正常了。

另外，刘志耕认为，还有一个重要的原因是，由于对新三板公司的审计收费较A股上市公司和IPO公司的审计收费要低很多，一般情况下，会计师事务所会先保证A股公司和IPO公司的审计需要，因此，新三板年报审计进度相对也会较慢。

深圳市三板虎信息服务有限公司总经理杨群在接受《财会信报》记者采访时，从新三板公司的角度对年报延期披露的原因进行了分析。他直言，从企业层面讲，最根本的原因是要“调整”报表，让报表好看。杨群从新三板企业募资的整个流程做了具体分析。

首先，在拟挂牌阶段，企业融资非常困难。在实践工作中，几乎100%都有着严格的对赌协议，主要是赌业绩及是否能够挂牌成功，更有甚者赌挂牌后做市价格。多重对赌条款扣在企业头上，而又几乎100%由大股东或实际控制人负无限连带担保责任。融资难，但融资成功后要对赌成功会更难。在实践中，几乎100%的企业无法依靠自身真实的业绩来打动投资人的心，从而获得投资。几乎100%的企业都“调整”过财务报表，“注水”非常严重。由此，好不容易用“调整”后的2个会计年度报表为基础，上了新三板。但第三年公司规范了、审计严格了，报表没那么容易“调整”了。杨群表示，但凡此类公司，挂牌后的第一年真实业绩会100%变脸。此时，如果用真实的业绩来披露，就意味着对赌失败。大股东或实际投资人要赔付在回购的基础上，另加年化8%~300%的利息。

杨群特别指出，此处最高年化300%的回购，是新三板拟挂牌项目融资对赌协议的标准条款。以某企业挂牌前融资1000万元为例，如果挂牌后业绩变脸，对赌失败了，就要回购1000万元本金，另加3000万元利息。

其次，挂牌后的企业，如果在拟挂牌阶段没有融资，或侥幸躲过了对赌条款，那么，年报“难产”的根本原因还是想“调整”一下报表数据。杨群指出，新三板的流通性极差，虽然号称有30万开户的投资人，但实际上活跃用户在15000人左右。在一万多家新三板企业面前，一家企业分配不到1.5个活跃投资人。如果企业业绩差或者变脸了，原本就稀缺的1.5个活跃投资人肯定不会投资该企业。一旦贸然发布了年报，就等于宣判了死刑。此外，在挂牌后即便想定增成功，同样绕不开的是对赌协议。

此外，杨群还表示，挂牌后的新三板企业即便想“调整”报表，券商、律所、会计师事务所也会为自身风险考虑，是不敢随意配合的。毕竟，谁都不愿意死在监管的政策利剑之下。由此，年报难以按预期披露也是顺理成章。

放缓挂牌企业审核节奏 证券资格所多招人才

上市公司、新三板公司的年报都要赶在4月底之前披露，其它许多企业也要做年终决算，许多业务堆在一起。2016年，新三板新增了5000多家挂牌企业，而拥有挂牌公司年报审计业务资质的会计师事务所仅有四十家，人手有限，有时很难忙得过来。

刘志耕介绍，截至2016年12月31日，我国共有执业注册会计师105218人，会计师事务所7408家（不含分所），其中有证券资格的40家会计师事务所中，共有注册会计师约25600多人，而我国目前共约有10000家新三板挂牌公司及3000家上市公司，另外还有近700家排队等待首发的公司。如果仅是面对已挂牌13000公司的审计鉴证和管理咨询服务，40家证券资格会计师事务所平均每家事务所每年就需完成300多家公司的审计业务，工作量之大、要求之高、监管之严都已是史无前例，如果再加上与日俱增的新三板及上市公司业务就更是将注册会计师压得喘不过气，而自2018年开始又要增加对新三板挂牌公司的审计要求，这将会让注册会计师不堪重负。

对此现状，刘志耕提出了相应对策。一是证监会应考虑提高受理申报IPO及新三板公司首发审核的门槛，减少排队审核的公司数量，同时加大对申报公司从严审核的力度，放缓审核过关的节奏和数量，最终达到放缓需要进行审计的申请挂牌公司及已挂牌公司数量增长的目的。二是注册会计师协会及证券资格会计师事务所要加快并认真研究如何科学、合理、高效配置和使用审计资源，如何节约使用审计资源的方式方法，充分发挥现有审计资源的使用效率。三是证券资格会计师事务所应尽快发展壮大，可以考虑吸纳一批在非证券资格会计师事务所中具有较高业务水平和素质的注册会计师及业务助理人员，招聘这批新人只需很短时间的培训，就可以加入到各审计项目组从事证券审计业务。但最主要的办法还是要靠自我培养人才，因为自我培养的人才基础扎实，这是事务所培养人才的根本。四是加快提高审计信息化水平，各会计师事务所不仅要充分利用目前已经取得的审计信息化技术成果，努力提升审计信息化水平及审计效率，还要将审计信息化知识普及至每一位审计人员，将最新审计信息化手段武装至每一位审计人员。

面对企业与事务所粥多僧少、业务量大增的现状，刘志耕提醒，会计师事务所及注册会计师在思想上绝不能松懈大意、敷衍应付，要保持高度的清醒，确保重要审计程序的有效履行和审计证据的充分获取，确保审计质量。要明白监管层不会因为求大于供而放松监管，查出问题后不会因为你工作繁忙而减轻处罚。

其次，应该考虑适当增加复核人员。如果因工作量增大而相应增加各级审计人员有困难，则可以在少量增加（如提前招聘）一线审计人员的基础上，从内部调整增加必要的复核人员，如将一些平时业务水平高、综合素质较强的审计人员逐级上升为相应级次的质量复核人员，以确保对审计质量控制的需要。刘志耕表示，会计师事务所应明白，业务越忙，审计存在疏漏、质量出错的可能性就越大，就越是要加强质量控制，可以说，加强质量控制是保证审计质量的最后一道防线。

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